行業(yè)動(dòng)態(tài)

新修訂的《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細則》自2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施，新條例、新細則關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有新的規定，建筑安裝企業(yè)只有**領(lǐng)會(huì )、用好這些政策規定才能為企業(yè)帶來(lái)有效的稅收利益，為便于大家理解，筆者以案例解析如下。

一、善于區分特殊的混合銷(xiāo)售行為營(yíng)業(yè)額

[基本案例]

具備鋼結構生產(chǎn)安裝資質(zhì)的A建筑公司2009年中標X單位寫(xiě)字樓工程，工程標的3000萬(wàn)元，其中投資測算鋼結構安裝價(jià)款為500萬(wàn)元，合同總價(jià)款并未區分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià)款，A公司是增值稅一般納稅人，其當期進(jìn)項稅額400萬(wàn)元。如何計算應納稅款。

[政策變化]

1、《關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）規定，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：

①必須具備建設行政部門(mén)批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

②簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、無(wú)論新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》還是《增值稅暫行條例實(shí)施細則》均明確，2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；

②財政部、**稅務(wù)總局規定的其他情形。

[案例解答]

1、按照原政策規定，A公司取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

A公司應納增值稅=3000/（1 17%）×17%－400 = 35.90萬(wàn)元

2、按照新政策規定，由于A(yíng)公司未分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

A公司應納營(yíng)業(yè)稅=（3000－500）×3%=75萬(wàn)元

A公司應納增值稅=500/（1 17%）×17%－400 = -327.355萬(wàn)元，當月為留低稅額。

[案例評析]

1、由于國稅發(fā)[2002]117號文**條中“不征收營(yíng)業(yè)稅”的規定自2009年1月1日起失效，建筑安裝企業(yè)今后在提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物就需要在合同中分別明確注明工程勞務(wù)價(jià)款和自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售價(jià)款，并分別開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷(xiāo)售發(fā)票。

2、建筑安裝企業(yè)如果未分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，主管地方稅務(wù)機關(guān)可以核定其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》主管**稅務(wù)機關(guān)也可以核定其貨物的銷(xiāo)售額，納稅人難免陷入**被動(dòng)的局面。

3、國稅發(fā)[2002]117號文第四條規定依然有效，即納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應向營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機構所在地主管**稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規定征收營(yíng)業(yè)稅。這也需要建筑安裝企業(yè)予以重視。

二、設備不要自行采購

[基本案例]

A建筑公司2008年12月中標X單位寫(xiě)字樓工程，工程標的3000萬(wàn)元，其中含電梯設備采購價(jià)款500萬(wàn)元，如何計算應納稅款。

[政策變化]

1、《財政部、**稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財稅[2003]16號）文規定，建筑安裝工程的計稅營(yíng)業(yè)額不應包括設備價(jià)值，具體設備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據各自實(shí)際情況列舉。也就是說(shuō)，凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機關(guān)列舉的設備名單中的建筑工程設備，無(wú)論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。

[案例解答]

1、按照財稅[2003]16號規定，A公司采購的電梯設備款不計算繳納營(yíng)業(yè)稅。

A公司應納營(yíng)業(yè)稅=（3000－500）×3% = 75萬(wàn)元

2、按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，由于電梯設備屬于A(yíng)公司自行采購，其應稅營(yíng)業(yè)額應當包括電梯價(jià)款在內。

A公司應納營(yíng)業(yè)稅= 3000×3% = 90萬(wàn)元

3、假如設備由建設方負責供應，則A公司計稅營(yíng)業(yè)額不包括設備價(jià)款在內。

A公司應納營(yíng)業(yè)稅=（3000－500）×3% = 75萬(wàn)元

[案例評析]

1、由于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，建設單位提供的設備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要**考慮設備的“甲方供應”問(wèn)題。

2、對于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設單位協(xié)商簽訂設備“甲方供應”方式的變更補充協(xié)議。

3、設備的具體名單，納稅人需要繼續關(guān)注**稅務(wù)總局和各省級地方稅務(wù)機關(guān)的具體規定。

三、甲方供料不納稅——裝飾勞務(wù)

[基本案例]

A建筑公司2008年12月中標X單位寫(xiě)字樓裝飾工程，工程標的3000萬(wàn)元，其中含工程用料款500萬(wàn)元，另外X單位自行采購材料款1000萬(wàn)元，如何計算應納稅款

[政策變化]

1、原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十八條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內。

2、財政部、**稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財稅[2006]114號）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶(hù)自行采購的材料價(jià)款和設備價(jià)款）確認計稅營(yíng)業(yè)額。

3、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。

[案例解答]

1、按照原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，A公司應稅營(yíng)業(yè)額為4000萬(wàn)元（3000 1000）萬(wàn)元。

A公司應納營(yíng)業(yè)稅= 4000×3% = 120萬(wàn)元

2、按照財稅[2006]114號和新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，對于客戶(hù)自行采購的材料款A公司不需要計算繳納營(yíng)業(yè)稅。

A公司應納營(yíng)業(yè)稅= 3000×3% = 90萬(wàn)元

3、如果該工程材料全部由客戶(hù)X單位供應，工程純勞務(wù)標的為2500萬(wàn)元

A公司應納營(yíng)業(yè)稅= 2500×3% = 75萬(wàn)元

[案例評析]

1、新的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細則》第十六條規定與原細則的第十八條看似相近，但是對于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問(wèn)題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作了“例外”的處理，即客戶(hù)提供的原材料和設備，可以不計入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。

2、根據財稅[2006]114號文件規定，以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶(hù)自行采購，納稅人只向客戶(hù)收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)在與建設方簽訂《裝飾工程合同》時(shí)應力求符合這一形式，合同相應條款中注明甲供裝飾材料及設備，工程僅是收取裝飾工程勞務(wù)費（即人工費、管理費及輔助材料費等費用）并在合同中注明裝飾工程勞務(wù)費總金額。

四、其它變化

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細則》對于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，變化較大需要引起重視的還有：

1、條例第五條第三款納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

2、細則第二十五條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。